企业所得税预缴实务9问

2017-02-16 点击数：793

企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损吗？

答：根据国家税务总局公告2015年第31号填报说明规定：第8行‘弥补以前年度亏损’：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。”

其中表间关系：实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行）

即公式：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损

因此，企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损。

企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，但不能弥补本年度前几个季度亏损？

【例】四季度有利润，但是本年累计后仍为亏损，网上季度申报企业所得税，要交企业所得税吗？

答：网上报税系统中，企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A类）以累计数为计税依据。累计数为负数，企业所得税季报应零申报。

【例】企业一季度是负利润的，而第二季度是有利润的，请问所得税按第二季度的利润交，还是按一至二季度累计利润交的？

答：企业所得税是按年度汇缴，季度预缴计算，1-2季度累计利润总额为正数时，乘以税率计算缴纳企业所得税，为零或负数时，不用计算企业所得税。

也就是说，企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，也可以弥补本年度亏损。

企业在季度预缴企业所得税时尚未取得的成本、费用发票，所得税如何处理？

解答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

因此，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算。

所得税预缴阶段是否作成本费用常规的纳税调整？

答：根据国家税务总局公告2015年第31号颁布的季度申报表及填表说明：

8.第9行“实际利润额”：根据本表相关行次计算结果填报。第9行=4行+5行-6行-7行-8行。

9.第10行“税率（25%）”：填报企业所得税法规定税率25%。

10.第11行“应纳所得税额”：根据相关行次计算结果填报。第11行=9行×10行，且11行≥0。跨地区经营汇总纳税企业总机构和分支机构适用不同税率时，第11行≠9行×10行。

因此，对于在企业所得税预缴申报中涉及的诸如广告费和业务宣传费、职工教育经费、财务费用等资产与成本费用的扣除相关涉税事项，企业也只需要按会计制度或企业会计准则的规定进行处理，无须进行纳税调整。

通俗的说一句，企业所得税季度申报表都没有“纳税调整”一项，所以说不需要诸如广告费和业务宣传费、职工教育经费、财务费用等资产与成本费用的扣除相关涉税事项，企业所得税预缴时不需要纳税调整。

企业所得税预缴表营业成本含期间费用吗？

答：根据国家税务总局公告2015年第31号颁布的季度申报表及填表说明：该申报表中的“营业成本”填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额,不参与计算。

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

因此，该栏不包括营业外支出和期间费用。

企业可以在季度预缴环节享受固定资产加速折旧优惠政策吗？

答：《国家税务总局关于发布<<企业所得税优惠政策事项办理办法>>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）规定，企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。以下优惠事项可以在预缴时享受：

序号	优惠事项名称	预缴期是否享受优惠
1	国债利息收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
2	取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
3	符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
4	内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
5	符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
6	中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
7	投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
8	受灾地区企业取得的救灾和灾后恢复重建款项等收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
9	中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息等收入暂免征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
10	中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
11	综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入	预缴享受\\年度备案
12	金融、保险等机构取得的涉农贷款利息收入、保费收入在计算应纳税所得额时减计收入	预缴享受\\年度备案
13	取得企业债券利息收入减半征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
16	从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
17	从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
18	从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
19	符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
20	实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
21	符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
24	符合条件的小型微利企业减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
25	国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
26	民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分减征或免征	预缴享受\\年度备案
27	经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
28	经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
29	动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
30	受灾地区损失严重企业免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
31	受灾地区农村信用社免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
33	技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
34	新疆困难地区新办企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
35	新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业定期免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
38	集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
39	线宽小于0.25微米的集成电路生产企业减按15%税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
40	投资额超过80亿元的集成电路生产企业减按15%税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
41	线宽小于0.25微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
42	投资额超过80亿元的集成电路生产企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
43	新办集成电路设计企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
44	符合条件的集成电路封装、测试企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
45	符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
46	符合条件的软件企业定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案
47	国家规划布局内重点软件企业可减按10%的税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
48	国家规划布局内集成电路设计企业可减按10%的税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
49	设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
50	符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税	预缴享受\\年度备案
51	广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税	预缴享受\\年度备案
53	固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销	税会处理一致的，自预缴享受\\年度备案
54	固定资产加速折旧或一次性扣除	预缴享受\\年度备案
55	享受过渡期税收优惠定期减免企业所得税	预缴享受\\年度备案。有效期内无需备案，发生变更时备案

因此，根据上述规定，企业可以在季度预缴环节享受固定资产加速折旧的优惠政策。

另根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表>的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)填报说明规定：第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）等相关规定，固定资产税收上采取加速折旧，会计上未加速折旧的纳税调整情况。本行通过《固定资产加速折旧（扣除）明细表》（附表2）填报。

顺便说一下，申报表的填报说明会带给我们很多“实务问题”的答案！

小型微利企业在企业所得税预缴时能享受税收优惠吗？

解答:根据国家税务总局公告2015年第76号的规定，小型微利企业优惠政策属于预缴时享受的税收优惠，季度预缴申报时可以享受。

因此，小型微利企业在企业所得税预缴时可以享受税收优惠。

研发费用是否能在预缴所得税时加计扣除？

解答:根据国家税务总局公告2015年第76号的规定，研发费用加计扣除属于汇算清缴时享受的税收优惠，季度预缴申报时不能享受。

因此，研发费用不能在预缴所得税加计扣除。

高新技术企业资格复审期间，能按15%的税率预缴所得税吗？

解答：根据《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）规定高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。本公告自2011年2月1日起施行。

因此，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

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